{"id":3773,"date":"2025-01-16T10:26:40","date_gmt":"2025-01-16T09:26:40","guid":{"rendered":"https:\/\/www.studioprosdocimo.com\/it\/?p=3773"},"modified":"2025-01-21T10:27:25","modified_gmt":"2025-01-21T09:27:25","slug":"fringe-benefit-erogati-ai-dipendenti-mediante-documento-di-legittimazione","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studioprosdocimo.com\/it\/fringe-benefit-erogati-ai-dipendenti-mediante-documento-di-legittimazione\/","title":{"rendered":"Fringe benefit erogati ai dipendenti mediante documento di legittimazione"},"content":{"rendered":"\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">L\u2019Agenzia delle Entrate, con la\u00a0risposta n. 5\/E del 15 gennaio 2025, fornisce alcuni chiarimenti in merito alla possibilit\u00e0, da parte del datore di lavoro, di erogare ai propri dipendenti, attraverso un regolamento aziendale ed il relativo piano welfare, beni e servizi,\u00a0ai sensi dell\u2019articolo 51, comma 3, ultimo periodo del TUIR.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">In particolare, ai fini dell\u2019erogazione del servizio, si provvederebbe all\u2019attivazione di un sistema informatico per la predisposizione e la gestione del piano di welfare. Ci\u00f2 avverrebbe attraverso l\u2019assegnazione dei\u00a0<em>fringe benefit\u00a0<\/em>tramite una carta di debito nominativa.<em><br \/><\/em><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">La carta di debito pu\u00f2 essere utilizzata dai dipendenti solo per fruire, presso fornitori specificamente individuati, dell\u2019assegnazione dei\u00a0<em>fringe benefit<\/em>, ossia i beni e i servizi, messi a disposizione dal datore di lavoro, nel limite del\u00a0<em>budget\u00a0<\/em>di spesa figurativo dallo stesso assegnato. La carta, comunque, non pu\u00f2 essere utilizzata per fini diversi da quello menzionato.Inoltre, non pu\u00f2 essere monetizzata o convertita in denaro.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Questo\u00a0<strong>il parere<\/strong>\u00a0fornito dall\u2019Agenzia delle Entrate.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Ai sensi dell\u2019articolo 51, comma 1, del Tuir, costituiscono reddito di lavoro dipendente \u00ab<em>tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d\u2019imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro<\/em>\u00bb.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Tale disposizione include nel reddito di lavoro dipendente tutte le somme e i valori che il dipendente percepisce in relazione al rapporto di lavoro (c.d. \u201d<em>principio\u00a0\u00a0\u00a0 di onnicomprensivit\u00e0<\/em>\u201d), salve le tassative deroghe contenute nei successivi commi del medesimo articolo 51 del Tuir.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Al comma 2 e all\u2019ultimo periodo del comma 3 sono individuate le opere, i servizi, le prestazioni e i rimborsi spesa che non concorrono a formare la base imponibile o vi concorrono solo parzialmente.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">In particolare, l\u2019ultimo periodo del comma 3 prevede che \u00ab<em>Non concorre a formare il reddito il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati se complessivamente di importo non superiore nel periodo d\u2019imposta a lire 500.000\u00a0<\/em>[ndr. 258,23]<em>\u037e<\/em><em>\u00a0se il predetto valore superiore al citato limite, lo stesso concorre interamente a formare il reddito<\/em>\u00bb.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Ai sensi del successivo comma 3\u00ad<em>bis\u00a0<\/em>dell\u2019articolo 51 del Tuir \u00ab<em>l\u2019erogazione di beni, prestazioni, opere e servizi da parte del datore di lavoro pu\u00f2 avvenire mediante documenti di legittimazione, in formato cartaceo o elettronico, riportanti un valore nominale<\/em>\u00bb<em>.<\/em><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Negli ultimi periodi d\u2019imposta varie disposizioni hanno modificato il predetto limite di euro 258,23 previsto nell\u2019ultimo periodo del comma 3 dell\u2019articolo 51 del Tuir. Da ultimo, il comma 16 dell\u2019articolo 1 della legge 30 dicembre 2023 (legge di bilancio 2024) ha previsto \u00ab<em>Limitatamente al periodo d\u2019imposta 2024, in deroga a quanto previsto dall\u2019articolo 51, comma 3, prima parte del terzo periodo, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.\u00a0<\/em><em>917, non concorrono a formare il reddito, entro il limite complessivo di 1.000 euro, il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori dipendenti, nonch\u00e9 le somme erogate o rimborsate ai medesimi lavoratori dai datori di lavoro per il pagamento delle utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell\u2019energia elettrica e del gas naturale, delle spese per l\u2019affitto della prima casa ovvero per gli interessi sul mutuo relativo alla prima Il limite di cui al primo periodo \u00e8 elevato a 2.000 euro per i lavoratori\u00a0<\/em><em>dipendenti con figli, compresi i figli nati fuori del matrimonio riconosciuti e i figli adottivi o affidati, che si trovano nelle condizioni previste dall\u2019articolo 12, comma 2, del citato testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986. I datori di lavoro provvedono all\u2019attuazione del presente comma previa informativa alle rappresentanze sindacali unitarie laddove presenti<\/em>\u00bb.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Come chiarito nella circolare 15 giugno 2016, n. 28\/E, la specifica disciplina delle caratteristiche e delle modalit\u00e0 di fruizione dei titoli di legittimazione \u00e8 dettata dall\u2019articolo 6 del\u00a0<em>decreto<\/em>, il quale al comma 1 stabilisce che \u00ab<em>Tali\u00a0<\/em><em>documenti non possono essere utilizzati da persona diversa dal titolare, non possono essere monetizzati\u00a0<\/em><em>o ceduti a terzi e devono dare diritto ad un solo bene, prestazione, opera o servizio per l\u2019intero valore nominale senza integrazioni a carico del titolare<\/em>\u00bb.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Il comma 1 dell\u2019articolo 6 del decreto connota il documento di legittimazione come un titolo rappresentativo di una specifica utilit\u00e0\u037e la previsione secondo cui il documento deve dare diritto ad un solo bene, prestazione, opera o servizio per l\u2019intero valore nominale prefigura una esatta corrispondenza tra il valore indicato nel documento di legittimazione ed il valore della prestazione offerta che, ai sensi della prima parte del comma 3 dell\u2019articolo 51 del Tuir, deve essere determinato in base al valore normale, come definito dall\u2019articolo 9 del Tuir.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Pertanto, nel citato documento di prassi, i\u00a0<em>voucher\u00a0<\/em>di cui al citato comma 1:<\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">non possono essere emessi a parziale copertura del costo della prestazione, opera o servizio e, quindi, non sono integrabili\u037e<\/span><\/li>\n<li><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">non possono rappresentare pi\u00f9 prestazioni opere o servizi di cui all\u2019articolo 51, comma 2, del TUIR.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">I\u00a0<em>voucher\u00a0<\/em>hanno lo scopo di identificare il soggetto che ha diritto alla prestazione sottostante e richiedono, pertanto, la previa intestazione del titolo all\u2019effettivo fruitore della prestazione, opera o servizio anche nei casi di utilizzo da parte dei familiari del dipendente.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">L\u2019oggetto della prestazione alla quale il titolo pu\u00f2 dare diritto deve consistere in un bene o un servizio e, pertanto, il\u00a0<em>voucher\u00a0<\/em>non pu\u00f2 essere rappresentativo di somme di denaro.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">L\u2019uso del\u00a0<em>voucher\u00a0<\/em>agevola l\u2019utilizzo di strutture di soggetti terzi per erogare ai dipendenti le prestazioni e i servizi rappresentati, alle quali il datore di lavoro pu\u00f2 fare ricorso a condizione che il dipendente non intervenga nel rapporto economico con la struttura che eroga la prestazione, potendo altrimenti configurarsi un aggiramento del divieto di erogare la prestazione in denaro ove non previsto. Anche nel caso dei\u00a0<em>voucher\u00a0<\/em>il dipendente assume la veste di mero destinatario della prestazione, estraneo al contratto in virt\u00f9 del quale acquista il relativo diritto.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">In deroga al principio in base al quale i voucher \u00ab<em>devono dare diritto ad un solo bene, prestazione, opera o servizio per l\u2019intero valore nominale<\/em>\u00bb, il comma 2 dell\u2019articolo 6 del\u00a0<em>decreto\u00a0<\/em>prevede che \u00ab<em>i beni e servizi di cui all\u2019articolo 51, comma 3, ultimo periodo del TUIR possono essere cumulativamente indicati in un unico documento di legittimazione purch\u00e9 il valore complessivo degli stessi non ecceda il limite di importo di 258,23 euro<\/em>\u00bb.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">La deroga alle regole generali contenute nel comma 1 costituisce una eccezione al \u201ddivieto di cumulo\u201d, potendo un unico\u00a0<em>voucher\u00a0<\/em>rappresentare pi\u00f9 beni e servizi di importo complessivo non superiore a 258, 23 euro.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">La pluralit\u00e0 di beni e servizi erogabili attraverso l\u2019utilizzo di un unico\u00a0<em>voucher\u00a0\u00a0<\/em>si riflette sulle modalit\u00e0 di individuazione dei beni e servizi rappresentati dal titolo di legittimazione.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Nella citata circolare n. 28\/E del 2016 \u00e8 stato chiarito che mentre il\u00a0<em>voucher\u00a0<\/em>monouso deve dare diritto ad un solo bene, prestazione, opera o servizio, predeterminato\u00a0<em>ab origine e definito nel valore<\/em>, il\u00a0<em>voucher\u00a0<\/em>cumulativo pu\u00f2 rappresentare una pluralit\u00e0 di beni, determinabili anche attraverso il rinvio \u00ad ad esempio \u00ad ad una elencazione contenuta su una piattaforma elettronica, che il dipendente pu\u00f2 combinare a sua scelta nel \u201dcarrello della spesa\u201d, per un valore non eccedente 258,23 euro. Depone in tal senso la\u00a0<em>ratio\u00a0<\/em>della norma, che ha riguardo al valore complessivo dei beni e servizi di cui all\u2019articolo 51, comma 3, del Tuir, che non deve eccedere 258,23 euro.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">\u00c8 sufficiente, pertanto, che il valore dei beni e servizi erogati non ecceda il limite di 258,23 euro\u037e diversamente l\u2019intero importo concorre alla determinazione del reddito di lavoro dipendente.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">La soglia di esenzione di euro 258,23 riguarda le sole erogazioni in natura,\u00a0\u00a0\u00a0 con esclusione di quelle in denaro, per le quali resta applicabile il principio generale secondo cui qualunque somma percepita dal dipendente in relazione al rapporto di lavoro costituisce reddito di lavoro dipendente, ad eccezione delle esclusioni specificatamente previste. La soglia, inoltre, deve essere verificata, anche per i\u00a0<em>voucher<\/em>, con riferimento all\u2019insieme dei beni e servizi di cui il dipendente ha fruito a titolo di\u00a0<em>fringe benefit\u00a0<\/em>nello stesso periodo di imposta. Qualora il valore dei\u00a0<em>fringe benefit<\/em>, complessivamente erogati nel periodo d\u2019imposta \u00ad sia sotto forma di\u00a0<em>voucher\u00a0<\/em>che nelle modalit\u00e0 ordinarie \u00ad superi il citato limite di 258,23 euro, lo stesso concorre interamente a formare il reddito.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Nella risposta pubblicata il 18 luglio 2019, n. 273 \u00e8 stata ammessa la possibilit\u00e0 di utilizzare un\u00a0<em>budget\u00a0<\/em>figurativo per la fruizione di beni e servizi attraverso un circuito elettronico. In particolare, \u00e8 stato chiarito che tale\u00a0<em>budget figurativo\u00a0<\/em>\u00ab<em>non rappresenta un titolo di credito, ma consente di individuare in tempo reale il lavoratore che attiva un servizio previsto dal Piano e, al contempo, di scongiurare un eventuale utilizzo improprio e\/o fraudolento dei servizi stessi, quale potrebbe essere, ad esempio, la richiesta di altri servizi oltre quelli offerti dal datore di lavoro ovvero una loro diversa modalit\u00e0 di erogazione che possa comportare una maggiore spesa<\/em>\u00bb.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Nel caso di specie, tenuto conto dei vincoli di spesa conformi al massimale previsto dalla legislazione vigente in materia di\u00a0<em>fringe benefit\u00a0<\/em>e delle modalit\u00e0 di utilizzo della carta presso un numero determinato di esercenti nei settori preventivamente individuati dall\u2019<em>Istante\u00a0<\/em>come potenziali erogatori di\u00a0<em>fringe benefit\u00a0<\/em>per i propri dipendenti, \u00e8 possibile riconoscere alla carta di debito assegnata ai dipendenti dell\u2019<em>Istante\u00a0<\/em>la funzione di documento di legittimazione ai sensi del comma 3\u00ad<em>bis\u00a0<\/em>dell\u2019articolo 51 del Tuir.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Pertanto, l\u2019<em>Istante<\/em>, in qualit\u00e0 di sostituto d\u2019imposta, sull\u2019importo utilizzato dai propri dipendenti per l\u2019acquisto dei beni e servizi previsti dal piano di\u00a0<em>welfare\u00a0<\/em>non \u00e8 tenuto ad applicare la ritenuta a titolo d\u2019acconto ai sensi dell\u2019articolo 23 del decreto Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L\u2019Agenzia delle Entrate, con la\u00a0risposta n. 5\/E del 15 gennaio 2025, fornisce alcuni chiarimenti in merito alla possibilit\u00e0, da parte del datore di 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