{"id":3783,"date":"2025-01-24T14:11:08","date_gmt":"2025-01-24T13:11:08","guid":{"rendered":"https:\/\/www.studioprosdocimo.com\/it\/?p=3783"},"modified":"2025-01-27T14:12:41","modified_gmt":"2025-01-27T13:12:41","slug":"contrasto-allevasione-pagamenti-tracciabili-per-la-deducibilita-della-spesa","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studioprosdocimo.com\/it\/contrasto-allevasione-pagamenti-tracciabili-per-la-deducibilita-della-spesa\/","title":{"rendered":"Contrasto all’evasione: pagamenti tracciabili per la deducibilit\u00e0 della spesa"},"content":{"rendered":"\n
\n
La\u00a0Legge di Bilancio 2025\u00a0introduce disposizioni che subordinano la\u00a0deducibilit\u00e0 di alcune spese\u00a0all’uso di\u00a0strumenti di pagamento tracciabili. Vengono modificati alcuni criteri di determinazione del\u00a0reddito di lavoro dipendente,\u00a0lavoro autonomo\u00a0e\u00a0impresa.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
\n

La Legge di Bilancio 2025 (art. 1 c. 81 L. 207\/2024) contiene disposizioni che intendono\u00a0contrastare l’evasione\u00a0implementando la\u00a0tracciabilit\u00e0 delle spese.<\/span><\/p>\n

Tali norme si pongono nella scia dei precedenti interventi legislativi finalizzati a limitare i\u00a0pagamenti in denaro liquido\u00a0per favorire l’emersione dell’economia sommersa, come quelli riguardanti:<\/span><\/p>\n

    \n
  • la fissazione di un tetto per i\u00a0pagamenti in contante\u00a0(art. 49 c. 3 bis D.Lgs. 231\/2007);<\/span><\/li>\n
  • l’irrogazione di una sanzione per l’omessa accettazione di pagamenti elettronici\u00a0(art. 15 c. 4 bis\u00a0DL\u00a0179\/2012);<\/span><\/li>\n
  • la limitazione del diritto alla\u00a0detrazione degli oneri\u00a0di cui all’art. 15 TUIR\u00a0all’ipotesi di impiego di strumenti di pagamento tracciabili (art. 1 c. 679-680 L. 160\/2019);<\/span><\/li>\n
  • le modalit\u00e0 di deduzione delle\u00a0spese carburanti\u00a0(art. 164\u00a0c. 1 bis\u00a0TUIR).<\/span><\/li>\n<\/ul>\n

    La novella legislativa si riferisce a:<\/span><\/p>\n

      \n
    • spese per missioni e trasferte\u00a0del personale dipendente fuori dal territorio comunale;<\/span><\/li>\n
    • spese di\u00a0vitto, alloggio, viaggio e trasporto mediante autoservizi pubblici\u00a0non di linea inerenti ad attivit\u00e0 professionali o di impresa;<\/span><\/li>\n
    • spese di rappresentanza\u00a0sostenute nell’esercizio dell’impresa.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n

      Nel dettaglio, la Legge di Bilancio 2025 condiziona il riconoscimento della rilevanza di tali spese a fini fiscali alla\u00a0adozione di mezzi di pagamento tracciabili\u00a0(o, pi\u00f9 esattamente, alla esecuzione del pagamento \u201ccon versamento bancario o postale ovvero mediante altri sistemi di pagamento previsti dall’art. 23 D.Lgs. 241\/97\u201d, quali\u00a0carta di credito\u00a0o di\u00a0debito\u00a0o\u00a0carta prepagata).<\/span><\/p>\n

      La\u00a0ratio<\/i>\u00a0delle relative norme va individuata nella circostanza che l’uso di strumenti di pagamento tracciabili limita l’evasione\u00a0da parte sia del fornitore che del fruitore del servizio: per un verso consente di individuare i compensi percepiti dal prestatore (che potrebbero invece sfuggire al fisco, in caso di pagamenti in contanti); per altro verso impedisce la deduzione di costi fittizi da parte del committente.<\/span><\/p>\n

      In realt\u00e0, poich\u00e9 la\u00a0prestazione di servizi alberghieri e di ristorazione, a cui la norma fa pure riferimento, \u00e8 gi\u00e0 soggetta ad obblighi di fatturazione elettronica per le operazioni effettuate nei confronti di soggetti passivi IVA (B2B) e ad obblighi di memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi per le operazioni effettuate nei confronti di consumatori finali (B2C), e poich\u00e9 questi obblighi appaiono sufficienti a far emergere le operazioni compiute ed i corrispettivi percepiti, le norme in esame finiscono per interessare principalmente le\u00a0spese per\u00a0\u201cviaggio e trasporto mediante autoservizi pubblici non di linea, di cui all’art. 1 L. 21\/92\u201d<\/i>, e cio\u00e8 le\u00a0spese per servizi taxi e di noleggio con conducente, che attualmente sfuggono alle sfere di efficacia della fatturazione elettronica e della memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi e possono generare i fenomeni evasivi sopra evidenziati.<\/span><\/p>\n

      Il legislatore si propone di far emergere i compensi percepiti dal prestatore d’opera, generando un\u00a0conflitto di interessi con il committente, al quale sono riservati contrapposti vantaggi fiscali se (e solo se) il pagamento sia eseguito attraverso i suddetti strumenti di pagamento tracciabili. Nel dettaglio, l’art. 1 c. 81\u00a0L. 207\/2024\u00a0apporta le seguenti modifiche dei criteri di determinazione del reddito:<\/span><\/p>\n

        \n
      • redditi di lavoro dipendente;<\/span><\/li>\n
      • reddito di lavoro autonomo;<\/span><\/li>\n
      • redditi di impresa.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n

        Redditi di lavoro dipendente<\/u><\/i><\/span><\/p>\n

        Con l’aggiunta di un nuovo periodo all’art. 54 c. 5 TUIR, si stabilisce che i\u00a0rimborsi delle spese\u00a0sopra specificate, sostenute per missioni e\u00a0trasferte\u00a0dal lavoratore dipendente, non concorrono a formare il reddito se il pagamento \u00e8 effettuato con gli anzidetti\u00a0strumenti tracciabili. In realt\u00e0, la norma va letta\u00a0a contrario<\/i>, nel senso che costituiscono reddito imponibile i rimborsi delle spese pagate in contanti.<\/span><\/p>\n

        Infatti, essa non introduce una forma di non imponibilit\u00e0 del rimborso, ma limita piuttosto la portata del testo normativo pre-vigente, che prevedeva un regime generale di esclusione del rimborso dalla determinazione del reddito imponibile;<\/span><\/p>\n

        Reddito di lavoro autonomo<\/u><\/i><\/span><\/p>\n

        Si prevede che all’art. 54 TUIR\u00a0sia aggiunto il comma 6\u00a0ter<\/i>, per il quale –\u00a0fermo restando quanto previsto dai precedenti commi 5 e 6 sui criteri di determinazione delle spese deducibili –\u00a0la deduzione delle spese per prestazioni alberghiere, di somministrazione di alimenti e bevande nonch\u00e9 di\u00a0viaggio e trasporto\u00a0mediante autoservizi pubblici non di linea di cui all’art. 1 L. 21\/1992, addebitate analiticamente al committente, nonch\u00e9 i\u00a0rimborsi analitici\u00a0relativi alle medesime spese, sostenute per le trasferte dei dipendenti o corrisposti a lavoratori autonomi, sono deducibili nel solo caso in cui i pagamenti siano stati eseguiti con mezzi tracciabili.<\/span><\/p>\n

        Occorre segnalare che questa novella (che ha anch’essa l’effetto di limitare la portata generale del diritto a deduzione previsto dalla normativa pre-vigente) non trova agevole collocazione nel\u00a0sistema normativo: il legislatore fa evidente riferimento al testo dell’art. 54 rimasto in vigore fino al 30 dicembre 2024, non si avvede che nel momento di entrata in vigore della\u00a0Legge di Bilancio 2025\u00a0(1\u00b0 gennaio 2025) la norma novellata era stata sostituita, con effetto dal giorno precedente, dall’art. 5 c. 1 lett. b D.Lgs. 192\/2024\u00a0(che ha trasferito nell’art. 54 septies le disposizioni relative alla deducibilit\u00e0 dei costi di cui trattasi). Si auspica che l’insolubile\u00a0rebus<\/i>\u00a0sia risolto con una\u00a0norma di legge correttiva.<\/span><\/p>\n

        Redditi di impresa<\/u><\/i><\/span><\/p>\n

        Attraverso analoghe modifiche delle pertinenti disposizioni del\u00a0TUIR\u00a0relative alla determinazione dei redditi di impresa, la norma in esame introduce infine la medesima condizione dell’uso di strumenti tracciabili per consentire la deduzione:<\/span><\/p>\n

          \n
        • delle\u00a0spese di vitto e alloggio\u00a0e quelle per viaggio e trasporto mediante servizi taxi ed NCC, nonch\u00e9 dei rimborsi analitici relativi alle medesime spese sostenute per le trasferte dei dipendenti o corrisposti a lavoratori autonomi, ai sensi dell’art. 95 TUIR;<\/span><\/li>\n
        • delle\u00a0spese di rappresentanza\u00a0disciplinate dall’art. 108 TUIR.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n

          Ai sensi dei commi 82 e 83 dell’art. 1\u00a0L. 207\/2024, le disposizioni innanzi esaminate sono applicabili anche all’IRAP. Esse si applicano a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024.<\/span><\/p>\n

          Completano il quadro delle\u00a0misure di contrasto all’evasione\u00a0contenute nella Legge di Bilancio 2025:<\/span><\/p>\n

            \n
          • la modifica dell’art. 48 bis DPR 602\/73, il quale dispone (con le eccezioni espressamente previste per i casi di sequestro o confisca, di\u00a0dilazione del pagamento\u00a0o di ingiusti pregiudizi prodotti da banche) che le amministrazioni pubbliche e le societ\u00e0 a prevalente partecipazione pubblica, prima di effettuare a qualunque titolo il pagamento di una somma superiore a 5.000 euro, verificano se il beneficiario \u00e8 inadempiente all’obbligo di versamento\u00a0derivante dalla notifica di una o pi\u00f9 cartelle di pagamento per un ammontare complessivo pari almeno a tale importo e, in caso affermativo, non procedono al pagamento e segnalano la circostanza all’agente della riscossione competente per territorio, ai fini dell’esercizio dell’attivit\u00e0 di riscossione delle somme iscritte a ruolo. Con l’introduzione del comma 1 bis si dispone che, a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2026, la predetta disposizione trova applicazione anche per i pagamenti di somme di importo superiore a 2.500 euro a titolo di stipendio, salario o altre indennit\u00e0 relative al rapporto di lavoro o di impiego, comprese quelle dovute a causa di licenziamento;<\/span><\/li>\n
          • la sostituzione del secondo comma dell’art. 38 bis DPR 600\/73, in tema di atti di recupero, con rimessione della disciplina della\u00a0sottoscrizione dei processi verbali\u00a0redatti nel corso e al termine delle attivit\u00e0 amministrative di controllo fiscale ad appositi provvedimenti adottati dal direttore dell’Agenzia delle entrate, d’intesa con il comandante generale della Guardia di Finanza.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<\/div>\n
            \u00a0<\/span><\/div>\n
            \u00a0<\/div>\n<\/div>\n
            \n

            Rubrica riservata\u00a0ai clienti dello Studio Prosdocimo<\/span>. E\u2019 fatto, pertanto, divieto di riproduzione anche parziale. Diritti legalmente riservati.<\/span><\/span><\/i><\/p>\n

            Fonte\u00a0Quotidiano\u00a0Pi\u00f9<\/span><\/span><\/i><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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