{"id":3920,"date":"2025-04-28T14:15:38","date_gmt":"2025-04-28T12:15:38","guid":{"rendered":"https:\/\/www.studioprosdocimo.com\/it\/?p=3920"},"modified":"2025-05-05T14:16:38","modified_gmt":"2025-05-05T12:16:38","slug":"trattamento-fiscale-del-corrispettivo-versato-a-fronte-di-un-patto-di-non-concorrenza","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studioprosdocimo.com\/it\/trattamento-fiscale-del-corrispettivo-versato-a-fronte-di-un-patto-di-non-concorrenza\/","title":{"rendered":"Trattamento fiscale del corrispettivo versato a fronte di un patto di non concorrenza"},"content":{"rendered":"\n
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L\u2019Agenzia delle Entrate, con la\u00a0risposta n. 111\/E del 17 aprile 2025, fornisce alcuni chiarimenti in merito al tipo di assoggettamento fiscale del corrispettivo riconosciuto a seguito della stipula di un patto di non concorrenza qualora l\u2019ex dipendente sia residente in un Paese diverso dall\u2019Italia.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

La\u00a0risposta dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/span><\/b><\/u><\/i><\/p>\n

In via preliminare, si osserva che il presente parere ha ad oggetto esclusivamente\u00a0il quesito posto e prescinde da qualsivoglia valutazione in ordine alla residenza del\u00a0Manager, il cui accertamento costituisce una questione di fatto che non pu\u00f2 essere\u00a0oggetto di istanza di interpello ai sensi dell\u2019articolo 11 della legge n. 212 del 2000.<\/p>\n

La risposta, pertanto, \u00e8 resa dalla scrivente nel presupposto di una residenza\u00a0fiscale del Manager nel Paese A per i periodi d\u2019imposta di vigenza dell\u2019Accordo e di\u00a0percezione del Corrispettivo, poich\u00e9 questa \u00e8 la fattispecie rappresentata dall\u2019Istante.<\/p>\n

Quanto sopra premesso, con l\u2019istanza di interpello specificata in oggetto, la\u00a0Societ\u00e0 intende ottenere conferma circa la rilevanza territoriale \u00ad e la conseguente\u00a0imposizione ai fini delle imposte sui redditi \u00ad nel Paese A del Corrispettivo versato al\u00a0Manager a fronte dell\u2019assunzione degli obblighi stabiliti nell\u2019Accordo di interruzione\u00a0carica e patto di non concorrenza (gi\u00e0, l\u201d\u2019Accordo\u201d).<\/p>\n

Al riguardo, al fine di determinare il corretto trattamento tributario da attribuire al Corrispettivo, si fa presente che, in base all\u2019articolo 17, comma 1, lettera a), del\u00a0TUIR, sono assoggettate a tassazione separata \u201daltre indennit\u00e0 e somme percepite una\u00a0volta tanto in dipendenza della cessazione dei predetti rapporti, comprese l\u2019indennit\u00e0\u00a0di preavviso, le somme risultanti dalla capitalizzazione di pensioni e quelle attribuite a\u00a0fronte dell\u2019obbligo di non concorrenza ai sensi dell\u2019art. 2125 del codice civile nonch\u00e9 le\u00a0somme e i valori comunque percepiti al netto delle spese legali sostenute, anche se\u00a0a titolo risarcitorio o nel contesto di procedure esecutive, a seguito di provvedimenti\u00a0dell\u2019autorit\u00e0 giudiziaria o di transazioni relativi alla risoluzione del rapporto di lavoro<\/em>\u201d.<\/p>\n

Nel caso in cui detti emolumenti siano percepiti da soggetti non residenti,\u00a0l\u2019articolo 23, comma 2, lettera a), del TUIR reca una presunzione assoluta in base alla\u00a0quale si considerano prodotti nel territorio italiano e, come tali, ivi soggetti a tassazione,\u00a0i redditi derivanti dalle indennit\u00e0 di fine rapporto di cui all\u2019articolo 17, comma 1, lettera\u00a0a), del TUIR, se corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti nel territorio dello Stato o\u00a0da stabili organizzazioni nel territorio di soggetti non residenti.<\/p>\n

Da quanto sopra discende che, nel caso di specie, essendo l\u2019Istante un soggetto residente in Italia, il Corrispettivo pagato al Manager, che si assume residente nel\u00a0Paese A, deve essere assoggettato ad imposizione nel nostro Paese, secondo le modalit\u00e0 previste dall\u2019articolo 19 del TUIR e sottoposto a ritenuta alla fonte in base all\u2019articolo 23, comma 2, lettera d), del DPR n. 600\/1973.<\/p>\n

Tanto chiarito sotto il profilo della normativa italiana, occorre, tuttavia, considerare le disposizioni internazionali contenute negli accordi conclusi dall\u2019Italia con gli Stati esteri.<\/p>\n

Il principio della prevalenza del diritto convenzionale sul diritto interno \u00e8, difatti, pacificamente riconosciuto nell\u2019ordinamento italiano e, in ambito tributario, \u00e8 sancito dall\u2019articolo 169 del TUIR e dall\u2019articolo 75 del DPR n. 600\/1973, oltre ad essere stato affermato dalla giurisprudenza costituzionale.<\/p>\n

Nel caso in esame, il riferimento \u00e8 alla richiamata Convenzione stipulata tra l\u2019Italia\u00a0e il Paese A per evitare le doppie imposizioni.<\/p>\n

Al riguardo, si osserva che la suddetta Convenzione, al pari del Modello OCSE,\u00a0non reca una disposizione specifica per gli emolumenti erogati ai dipendenti al momento della cessazione dell\u2019impiego e ci\u00f2 in considerazione del trattamento, giuridicamente\u00a0e fiscalmente differenziato che detti emolumenti ricevono nelle singole legislazioni nazionali.<\/p>\n

Nella prassi di questa Agenzia, in coerenza con i chiarimenti resi dal\u00a0Commentario al Modello OCSE, gli emolumenti corrisposti a fronte della cessazione del\u00a0rapporto di lavoro sono ricondotti nell\u2019ambito dell\u2019articolo 15 del medesimo Modello di\u00a0Convenzione.<\/p>\n

Infatti, il Commentario all\u2019articolo 15 fornisce utili chiarimenti interpretativi sulla riconducibilit\u00e0 dei pagamenti in esame all\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 lavorativa, includendovi, al ricorrere di talune condizioni, anche le remunerazioni connesse a un patto di non\u00a0concorrenza (cfr. paragrafo 2.9).<\/p>\n

Sia nella Risoluzione 10 giugno 2008, n. 234, (riguardante l\u2019applicazione della Convenzione tra l\u2019Italia e il Belgio) che nella Risposta 17 novembre 2021 n. 783\u00a0(riguardante la Convenzione con la Svizzera), \u00e8 stata riconosciuta natura di redditi di lavoro dipendente alle somme erogate a titolo di corrispettivo per l\u2019obbligo di\u00a0non concorrenza, riconducendole nell\u2019ambito di applicazione dell\u2019articolo 15 della\u00a0Convenzione.<\/p>\n

Pertanto, con riferimento al caso di specie, si ritiene che il Corrispettivo percepito\u00a0dal Manager, residente nel Paese A, in occasione della cessazione del rapporto di lavoro, sia ascrivibile alla sfera di operativit\u00e0 dell\u2019articolo 15, paragrafo 1, del Trattato, il quale\u00a0dispone la tassazione esclusiva dei redditi di lavoro dipendente nello Stato di residenza\u00a0del beneficiario, a meno che l\u2019attivit\u00e0 lavorativa sia svolta nell\u2019altro Stato contraente\u037e\u00a0ipotesi che determina l\u2019assoggettamento a imposizione concorrente in\u00a0 entrambi i Paesi.<\/p>\n

In via di principio, il paragrafo 2.4 del Commentario all\u2019articolo 15 del Modello\u00a0OCSE chiarisce che ogni remunerazione corrisposta a seguito della cessazione di un\u00a0rapporto di impiego per il lavoro svolto prima dell\u2019interruzione si considera derivante\u00a0dallo Stato in cui l\u2019attivit\u00e0 \u00e8 stata esercitata.<\/p>\n

Tuttavia, con riferimento agli emolumenti derivanti dall\u2019obbligo di non concorrenza, al fine di evitare una divergente interpretazione della disposizione\u00a0convenzionale da parte degli Stati contraenti (nel caso di specie da parte delle Autorit\u00e0\u00a0fiscali italiane e del Paese A), il Commentario all\u2019articolo 15 del Modello di Convenzione\u00a0OCSE, al menzionato paragrafo 2.9, ha fornito alcune specifiche indicazioni.<\/p>\n

In particolare, bench\u00e9 gli emolumenti corrisposti a fronte dell\u2019assunzione di un obbligo di non concorrenza siano comunque connessi allo svolgimento di un\u2019attivit\u00e0 di\u00a0lavoro\u00a0 dipendente, essi, nella maggior parte dei casi, non risultano direttamente collegati\u00a0ad un\u2019attivit\u00e0 lavorativa svolta prima della cessazione del rapporto di lavoro. In tale\u00a0circostanza \u00ad si legge nel Commentario \u00ad le somme in questione saranno soggette alla\u00a0potest\u00e0 impositiva dello Stato in cui il beneficiario risulter\u00e0 residente al momento della
percezione.<\/p>\n

Il Commentario considera anche l\u2019ipotesi in cui, diversamente, il pagamento\u00a0effettuato a seguito della cessazione costituisca una remunerazione per attivit\u00e0 lavorative svolte mentre era ancora in corso il rapporto di lavoro. Tale circostanza potrebbe, ad esempio, verificarsi nel caso in cui l\u2019obbligo di non concorrenza rivesta poca o nessuna\u00a0importanza per il datore di lavoro.<\/p>\n

In conclusione, alla luce delle indicazioni fornite dal Commentario, al fine della corretta\u00a0 attribuzione della potest\u00e0 impositiva sul Corrispettivo, rileva l\u2019effettiva\u00a0importanza che assume, sotto il profilo della gestione aziendale, il patto di non concorrenza nella conclusione dell\u2019Accordo con il Manager.<\/p>\n

Sul punto, sebbene dall\u2019Accordo non emerga una prevalenza esplicita del patto\u00a0di non concorrenza sugli altri obblighi negoziali, l\u2019Istante dichiara che il Manager \u201dha\u00a0assunto una serie di obbligazioni riconducibili essenzialmente e primariamente ai c.d.\u00a0obblighi di non concorrenza\u201d e che \u201dle ulteriori e diverse obbligazioni assunte dal\u00a0Manager devono ritenersi ancillari\u201d.<\/p>\n

Al riguardo, si osserva che, come chiarito nella risposta a interpello n. 783 del 17\u00a0novembre 2021, l\u2019effettiva importanza che assume nell\u2019ottica della gestione aziendale la\u00a0conclusione di un patto di non concorrenza con l\u2019ex Manager presuppone una verifica\u00a0fattuale, volta anche ad escludere eventuali ipotesi di abuso, che non pu\u00f2 essere\u00a0 esperita\u00a0in sede di interpello.<\/p>\n

Da quanto precede, quindi,\u00a0nel presupposto<\/strong>, qui assunto acriticamente,\u00a0che il\u00a0Corrispettivo sia effettivamente riferito al solo patto di non concorrenza<\/strong>\u00a0(paragrafo 2\u00a0dell\u2019Accordo),\u00a0si ritiene che, in base all\u2019articolo 15, paragrafo 1, della Convenzione<\/strong>\u00a0e alla luce dell\u2019interpretazione di tale disposizione fornita dal Commentario,\u00a0non risultando tale\u00a0ammontare direttamente collegato ad un\u2019attivit\u00e0 lavorativa svolta prima della cessazione\u00a0del rapporto di lavoro, lo stesso sia da assoggettare ad imposizione esclusiva nello Stato\u00a0di residenza del Manager<\/strong>(Paese A).<\/p>\n

Resta impregiudicato ogni potere dell\u2019Amministrazione finanziaria nell\u2019ambito dell\u2019attivit\u00e0 di controllo, con particolare riferimento a eventuali profili abusivi delle operazioni rappresentate in istanza.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n

\n
\n

Fonte\u00a0Dottrina\u00a0per il Lavoro<\/span><\/span><\/i><\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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