{"id":3967,"date":"2025-06-03T17:28:28","date_gmt":"2025-06-03T15:28:28","guid":{"rendered":"https:\/\/www.studioprosdocimo.com\/it\/?p=3967"},"modified":"2025-06-07T17:29:38","modified_gmt":"2025-06-07T15:29:38","slug":"patto-di-non-concorrenza-corrispettivi-da-tassare-nello-stato-di-residenza-del-lavoratore","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studioprosdocimo.com\/it\/patto-di-non-concorrenza-corrispettivi-da-tassare-nello-stato-di-residenza-del-lavoratore\/","title":{"rendered":"Patto di non concorrenza, corrispettivi da tassare nello Stato di residenza del lavoratore"},"content":{"rendered":"\n
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L\u2019agenzia delle Entrate, con\u00a0risposta 17 aprile 2025, n. 111, si \u00e8 soffermata sulla specifica fattispecie della tassazione del patto di non concorrenza di un lavoratore che ha svolto attivit\u00e0 all\u2019estero.<\/span><\/p>\n

In particolare, il manager interessato al patto, nato in Italia e fiscalmente residente all\u2019estero, ha rassegnato le proprie dimissioni dalla carica di amministratore delegato ricoperta all\u2019interno di un gruppo societario.<\/span><\/p>\n

A fronte delle risoluzioni dei rispettivi rapporti di lavoro, la societ\u00e0 e il manager hanno siglato un accordo di interruzione carica e patto di non concorrenza, in virt\u00f9 del quale il manager ha assunto – per un periodo di tre anni e limitatamente al territorio italiano – una serie di obblighi di non concorrenza, nonch\u00e9 l\u2019obbligo di comunicare ogni eventuale attivit\u00e0 svolta, rinunciando, al contempo, a ogni ulteriore e futura pretesa discendente dalla carica ricoperta.<\/span><\/p>\n

A fronte dell\u2019assunzione di tali obblighi, la societ\u00e0 si \u00e8 impegnata a versare al manager una somma omnicomprensiva a titolo di patto di non concorrenza.<\/span><\/p>\n

Come evidenzia l\u2019agenzia delle Entrate, con l\u2019istanza di interpello specificata in oggetto, la societ\u00e0 intende ottenere conferma circa la rilevanza territoriale, e la conseguente imposizione ai fini delle imposte sui redditi nel Paese estero, del corrispettivo versato al manager a fronte dell\u2019assunzione degli obblighi stabiliti nell\u2019accordo di interruzione carica e patto di non concorrenza.<\/span><\/p>\n

Relativamente a tale fattispecie \u00e8 corretto rilevare che in base all\u2019articolo 17, comma 1, lettera a), del Tuir, sono assoggettate a tassazione separata \u00abaltre indennit\u00e0 e somme percepite una volta tanto in dipendenza della cessazione dei predetti rapporti, comprese l\u2019indennit\u00e0 di preavviso, le somme risultanti dalla capitalizzazione di pensioni e quelle attribuite a fronte dell\u2019obbligo di non concorrenza ai sensi dell\u2019art. 2125 del codice civile\u00a0nonch\u00e9 le somme e i valori comunque percepiti al netto delle spese legali sostenute, anche se a titolo risarcitorio o nel contesto di procedure esecutive, a seguito di provvedimenti dell\u2019autorit\u00e0 giudiziaria o di transazioni relativi alla risoluzione del rapporto di lavoro\u00bb.<\/span><\/p>\n

Qualora il corrispettivo per il patto di non concorrenza sia percepito da soggetti non residenti, l\u2019articolo 23, comma 2, lettera a), del Tuir\u00a0reca una presunzione assoluta in base alla quale si considerano prodotti nel territorio italiano e, come tali, ivi soggetti a tassazione, i redditi derivanti dalle indennit\u00e0 di fine rapporto di cui all\u2019articolo 17, comma 1, lettera a), del Tuir, se corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio di soggetti non residenti.<\/span><\/p>\n

Dalla lettura congiunta delle disposizioni, essendo la societ\u00e0 che liquida il compenso residente in Italia, si rileva che il corrispettivo pagato al manager, residente in un Paese estero, deve essere assoggettato a imposizione in Italia, secondo le modalit\u00e0 previste dall\u2019articolo 19 del Tuir\u00a0e sottoposto a ritenuta alla fonte in base all\u2019articolo 23, comma 2, lettera d), del Dpr n. 600\/1973.<\/span><\/p>\n

Tuttavia, visto il principio di prevalenza del diritto convenzionale sul diritto interno, \u00e8 opportuno considerare le disposizioni internazionali contenute negli accordi conclusi dall\u2019Italia con gli Stati esteri.<\/span><\/p>\n

Sul punto il Fisco rileva che la Convenzione tra l\u2019Italia e il Paese estero oggetto dell\u2019interpello, al pari del modello Ocse, non reca una disposizione specifica per gli emolumenti erogati ai dipendenti al momento della cessazione dell\u2019impiego e ci\u00f2 in considerazione del trattamento, giuridicamente e fiscalmente differenziato, che detti emolumenti ricevono nelle singole legislazioni nazionali. Pertanto, in questi casi, l\u2019agenzia delle Entrate per ordinaria e consolidata prassi ritiene di applicare l\u2019articolo 15 del medesimo modello di Convenzione relativo ai redditi di lavoro dipendente.<\/span><\/p>\n

Infatti, sia con la\u00a0risoluzione 10 giugno 2008, n. 234\u00a0(riguardante l\u2019applicazione della Convenzione tra l\u2019Italia e il Belgio) sia con la\u00a0risposta 17 novembre 2021 n. 783\u00a0(riguardante la Convenzione con la Svizzera), \u00e8 stata riconosciuta natura di redditi di lavoro dipendente alle somme erogate a titolo di corrispettivo per l\u2019obbligo di non concorrenza, riconducendole nell\u2019ambito di applicazione dell\u2019articolo 15 della Convenzione.<\/span><\/p>\n

Alla luce di tale impostazione interpretativa, l\u2019amministrazione finanziaria ritiene che il corrispettivo percepito dal manager, residente all\u2019estero, in occasione della cessazione del rapporto di lavoro, sia ascrivibile alla sfera di operativit\u00e0 dell\u2019articolo 15, paragrafo 1, del Trattato, il quale dispone la tassazione esclusiva dei redditi di lavoro dipendente nello Stato di residenza del beneficiario, a meno che l\u2019attivit\u00e0 lavorativa sia svolta nell\u2019altro Stato contraente; ipotesi che determina l\u2019assoggettamento a imposizione concorrente in entrambi i Paesi.<\/span><\/p>\n

In via di principio, il paragrafo 2.4 del Commentario all\u2019articolo 15 del modello Ocse chiarisce che ogni remunerazione corrisposta a seguito della cessazione di un rapporto di impiego per il lavoro svolto prima dell\u2019interruzione si considera derivante dallo Stato in cui l\u2019attivit\u00e0 \u00e8 stata esercitata. Tuttavia, con riferimento agli emolumenti derivanti dall\u2019obbligo di non concorrenza, al fine di evitare una divergente interpretazione della disposizione convenzionale da parte degli Stati contraenti, il Commentario all\u2019articolo 15 del modello di Convenzione Ocse, al menzionato paragrafo 2.9, ha fornito importanti indicazioni.<\/span><\/p>\n

In particolare, bench\u00e9 gli emolumenti corrisposti a fronte dell\u2019assunzione di un obbligo di non concorrenza siano comunque connessi allo svolgimento di un\u2019attivit\u00e0 di lavoro dipendente, essi, nella maggior parte dei casi, non risultano direttamente collegati ad un\u2019attivit\u00e0 lavorativa svolta prima della cessazione del rapporto di lavoro. In tale circostanza, pertanto, le somme in questione saranno soggette alla potest\u00e0 impositiva dello Stato in cui il beneficiario risulter\u00e0 residente al momento della percezione.<\/span><\/p>\n

Alla luce di questa considerazione, l\u2019agenzia delle Entrate,0 con la risposta in commento, rilevata l\u2019importanza che si sono date le parti del patto di non concorrenza, ritiene che il corrispettivo sia effettivamente riferito al solo patto di non concorrenza, concludendo che, in base all\u2019articolo 15, paragrafo 1, della Convenzione e alla luce dell\u2019interpretazione di tale disposizione fornita dal commentario, non risultando tale ammontare direttamente collegato a un\u2019attivit\u00e0 lavorativa svolta prima della cessazione del rapporto di lavoro, lo stesso debba essere assoggettato ad imposizione esclusiva nello Stato di residenza del manager.<\/span><\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n

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Fonte\u00a0Norme\u00a0&\u00a0Tributi\u00a0Plus – Il\u00a0Sole\u00a024ore<\/span><\/span><\/i><\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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