{"id":4350,"date":"2026-02-02T12:09:53","date_gmt":"2026-02-02T11:09:53","guid":{"rendered":"https:\/\/www.studioprosdocimo.com\/it\/?p=4350"},"modified":"2026-02-02T12:09:53","modified_gmt":"2026-02-02T11:09:53","slug":"auto-concesse-in-uso-promiscuo-ai-dipendenti-chiarimenti-agenzia-delle-entrate","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studioprosdocimo.com\/it\/auto-concesse-in-uso-promiscuo-ai-dipendenti-chiarimenti-agenzia-delle-entrate\/","title":{"rendered":"Auto concesse in uso promiscuo ai dipendenti \u2013 chiarimenti Agenzia delle Entrate"},"content":{"rendered":"\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">L\u2019Agenzia delle Entrate, con la\u00a0risposta n. 14\/E del 21 gennaio 2026, ha fornito un chiarimento circa la correttezza fiscale di una nuova car policy (\u201c<em>Car Flexi<\/em>\u201d) rivolta a manager, che prevede l\u2019assegnazione di auto in uso promiscuo a basse emissioni. Il modello stabilisce che il dipendente sostenga l\u2019intero costo dell\u2019auto, tramite una trattenuta mensile pari al valore convenzionale del fringe benefit e tramite la riduzione della retribuzione variabile, calcolata tenendo conto del residuo onere a carico dell\u2019azienda.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Con l\u2019interpello, la societ\u00e0 ha domandato se tale meccanismo sia conforme all\u2019art.\u00a051, comma 1, del TUIR e non violi le regole di determinazione del reddito di lavoro dipendente e gli obblighi del sostituto d\u2019imposta.<\/span><\/p>\n<p><u><i><b><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif; font-size: large;\">La\u00a0risposta dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/span><\/b><\/i><\/u><\/p>\n<p>L\u2019articolo 51, comma 1, del TUIR, prevede che costituiscono reddito di lavoro dipendente \u00ab<em>tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d\u2019imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro<\/em>\u00bb. La predetta disposizione sancisce il c.d. \u201d<em>principio di onnicomprensivit\u00e0<\/em>\u201d del reddito di lavoro dipendente, in base al quale sia gli emolumenti in denaro, sia i valori corrispondenti ai beni, ai servizi ed alle opere offerti dal datore di lavoro ai propri dipendenti costituiscono redditi imponibili e, in quanto tali, concorrono alla\u00a0determinazione del reddito di lavoro dipendente.<\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Il successivo comma 3 dispone che \u00ab<em>Ai fini della determinazione in denaro dei valori di cui al comma 1, compresi quelli dei beni ceduti e dei servizi prestati al coniuge del dipendente o a familiari indicati nell\u2019articolo 12, o il diritto di ottenerli da terzi, si applicano le disposizioni relative alla determinazione del valore normale dei beni e dei servizi contenute nell\u2019articolo 9<\/em>\u00bb del medesimo TUIR.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Come chiarito nella circolare 23 dicembre 1997, n. 326 al paragrafo 2.3, il citato comma 3 dell\u2019articolo 51 individua nel valore normale di cui all\u2019articolo 9 del Tuir, il criterio generale di valutazione dei beni ceduti e dei servizi prestati al dipendente.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Per quanto di interesse in questa sede, si rileva che il successivo comma 4, lettera\u00a0<em>a)<\/em>, della disposizione in esame, nel definire il regime fiscale dei veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti, prevede per gli stessi, in deroga al generale criterio di tassazione dei\u00a0<em>fringe benefit<\/em>, basato sul loro valore normale, un criterio di determinazione forfetaria del\u00a0<em>quantum\u00a0<\/em>da assoggettare a tassazione.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">La citata lettera\u00a0<em>a)<\/em>, cos\u00ec come modificata dall\u2019articolo 1, comma 48, della legge 30 dicembre 2024, n. 207, dispone che \u00ab<em>per gli autoveicoli indicati nell\u2019articolo 54, comma 1, lettere a), c) e m), del codice della strada, di cui al decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285, i motocicli e i ciclomotori di nuova immatricolazione, concessi in uso promiscuo con contratti stipulati a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2025, si assume il 50 per cento dell\u2019importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di 15.000 chilometri calcolato sulla base del costo chilometrico di esercizio desumibile dalle tabelle nazionali che 1\u2019Automobile club d\u2019Italia elabora entro il 30 novembre di ciascun anno e comunica al Ministero dell\u2019economia e delle finanze, il quale provvede alla pubblicazione entro il 31 dicembre, con effetto dal periodo d\u2019imposta successivo, al netto delle somme eventualmente trattenute al dipendente. La predetta percentuale \u00e8 ridotta al 10 per cento per i veicoli a batteria a trazione esclusivamente elettrica e al 20 per cento per i veicoli elettrici ibridi plug\u00adin<\/em>\u00bb.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">In relazione ai veicoli ad uso promiscuo, nella citata circolare n. 326 del 1997,\u00a0 al paragrafo 2.3.2.1, \u00e8 stato chiarito che \u00ab<em>se il dipendente corrisponde delle somme (con il metodo del versamento o della trattenuta) nello stesso periodo d\u2019imposta, per la possibilit\u00e0 di utilizzare il veicolo in modo promiscuo che il datore di lavoro gli ha concesso, tali somme devono essere sottratte dal valore del veicolo stabilito presuntivamente dal legislatore<\/em>\u00bb (<em>cfr.\u00a0<\/em>anche circolare 19 gennaio 2007, n.1, paragrafo 17.1).<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">La disposizione contenuta nell\u2019articolo 51, comma 4, lettera\u00a0<em>a)<\/em>, del TUIR, nella parte in cui prevede che il valore dei veicoli concessi ad uso promiscuo \u00e8 assoggettato\u00a0 a\u00a0 tassazione\u00a0 \u00ab<em>al\u00a0 netto\u00a0 delle\u00a0 somme\u00a0 eventualmente\u00a0 trattenute\u00a0 al\u00a0 dipendente<\/em>\u00bb, deve\u00a0intendersi riferita, come si evince dalla citata circolare n. 326 del 1997, non a tutte le somme trattenute al lavoratore o versate dallo stesso, a vario titolo, in relazione al veicolo assegnato, ma solo a quelle eventualmente richieste dal datore per l\u2019uso a fini personali del veicolo stesso, determinate sulla base delle tabelle ACI.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Con riferimento al caso di specie, l\u2019<em>Istante\u00a0<\/em>intende chiedere ai collaboratori che aderiscono all\u2019offerta \u201d<em>Car Flexi<\/em>\u201d di partecipare interamente all\u2019onere sostenuto dall\u2019azienda per l\u2019assegnazione in uso promiscuo del veicolo.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">In particolare, dalla tabella rappresentata nell\u2019istanza contenente un esempio numerico si evince che la partecipazione del collaboratore all\u2019onere sostenuto dalla\u00a0<em>Societ\u00e0\u00a0<\/em>avviene mediante una \u00ab<em>trattenuta auto mensile<\/em>\u00bb, che nell\u2019arco temporale di dodici mesi \u00e8 pari al totale del valore convenzionale del\u00a0<em>fringe benefit<\/em>, determinato ai sensi dell\u2019articolo 51, comma 4, lettera\u00a0<em>a)<\/em>, del TUIR.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">L\u2019<em>Istante\u00a0<\/em>intende, inoltre, trattenere la differenza tra il costo totale sostenuto dalla\u00a0<em>Societ\u00e0\u00a0<\/em>(canone annuo del noleggio) e l\u2019importo corrisposto tramite trattenuta mensile dal collaboratore (pari al valore convenzionale del\u00a0<em>fringe benefit<\/em>), dalla retribuzione variabile \u201dlorda\u201d del collaboratore, determinando cos\u00ec la \u00ab<em>retribuzione variabile percepita<\/em>\u00bb dal collaboratore da assoggettare a tassazione.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Tanto premesso, alla luce della normativa e della prassi sopra richiamate, si ritiene che il collaboratore possa concorrere all\u2019onere complessivo sostenuto dalla\u00a0<em>Societ\u00e0\u00a0<\/em>per l\u2019assegnazione dell\u2019autoveicolo in uso promiscuo azzerando il valore del\u00a0<em>fringe benefit\u00a0<\/em>attraverso una trattenuta mensile, nell\u2019arco temporale di dodici mesi, corrispondente al valore del\u00a0<em>fringe benefit\u00a0<\/em>determinato ai sensi dell\u2019articolo 51, comma 4, lettera\u00a0<em>a)<\/em>, del TUIR.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: times new roman,serif;\">Tuttavia, contrariamente a quanto ritenuto dall\u2019<em>Istante<\/em>, le ulteriori somme corrisposte dal dipendente a copertura del restante onere sostenuto dalla\u00a0<em>Societ\u00e0\u00a0<\/em>dovranno essere trattenute dall\u2019importo \u201dnetto\u201d della retribuzione variabile, in quanto\u00a0\u00a0 il valore del\u00a0<em>fringe benefit\u00a0<\/em>eccedente il valore determinato ai sensi del comma 4 dell\u2019articolo 51 del TUIR, deve concorrere alla formazione del reddito complessivo ai sensi del comma 1 della medesima disposizione.<\/span><\/p>\n<div>\n<div>\n<p><i><span style=\"font-family: times new roman,serif; font-size: xx-small;\"><span class=\"gmail_default\">Fonte Dottrina per il Lavoro<\/span><\/span><\/i><\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n\n\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L\u2019Agenzia delle Entrate, con la\u00a0risposta n. 14\/E del 21 gennaio 2026, ha fornito un chiarimento circa la correttezza fiscale di una nuova car policy (\u201cCar Flexi\u201d) rivolta a manager, che prevede l\u2019assegnazione di auto in uso promiscuo a basse emissioni. 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